国营工业企业使用国外借款有关会计处理的规定
财政部
国营工业企业使用国外借款有关会计处理的规定
1992年3月25日，财政部
为了加强国营工业企业使用国外借款的会计核算，合理使用国外借款，提高项目投资效益，根据财政部（91）财国债字第069号文件附发的《关于固定资产投资利用国外借款财务管理暂行规定》的有关规定，现对国营工业企业使用国外借款有关会计处理规定如下：
一、关于记帐汇率和帐面汇率。国营工业企业对国外借款业务的会计核算，应以人民币为记帐本位币。企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。外币金额增加时，按记帐汇率折合为人民币记帐；减少时，按帐面汇率折合为人民币记帐。记帐汇率，根据业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可以采用当月1日的国家外汇牌价作为折合汇率。帐面汇率，可以采用先进先出、加权平均等方法计算。
二、关于外币存款。经批准开设外币存款户的企业，应在“201专项存款”科目下，设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目，核算企业存入银行和其他金融机构的人民币和外币存款。外币存款包括使用国外借款转存的外币存款、从国外贷款机构提取的周转金存款等。专项存款并应按照银行名称、存款种类和不同的货币分别进行明细核算。企业外汇额度的收支，应另设备查簿登记，不通过专项存款科目核算。
企业经批准将借入的外币资金兑换人民币资金弥补国内投资不足时，应按实际兑换的人民币金额，借（增）记“专项存款——人民币存款”科目，按帐面汇率折合的人民币金额，贷（减）记“专项存款——外币存款”科目，按其差额，借（减）记或贷（增）记“专用借款”科目。
三、关于基建借款。企业应在“411基建借款”科目下，设置“国内借款”和“国外借款”两个明细科目，并按照建设单位交付使用各项财产的性质分别“固定资产借款”“流动资产借款”“其他支出借款”进行明细核算。
1．企业收到建设单位购建完成交付使用的固定资产、流动资产等，按照建设单位交付使用财产明细表中确定的人民币价值，借（增）记“固定资产”“原材料”（计划成本）“待核销基建支出”等科目，贷（增）记“基建借款——国外借款（“固定资产借款”、“流动资产借款”、“其他支出借款”）科目，借（增）或贷（减）记“材料成本差异”科目。在登记“基建借款”科目时，还应按照交付使用财产明细表中注明的外币金额和折合率，登记外国货币金额和折合率（下同）。
2．归还基建借款时，按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金额的差额，借（增）记“待核销基建支出”科目，贷（增）记“基建借款”科目；按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额小于帐面人民币金额的差额，作相反的会计分录。同时按还款数，借（减）记“基建借款”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。并按照不同的还款资金来源，借（增或减）记“利润分配”“应交税金”“专用基金”等科目，贷（减）记“待核销基建支出”科目。
3．企业按规定用调剂外汇额度配套人民币归还基建借款，调剂外汇用人民币支付的外汇价差，记入“待核销基建支出”，借（增）记“待核销基建支出”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。
四、关于专项工程借款。企业应在“414专用借款”科目下，设置“国内借款”和“国外借款”两个明细科目，核算企业向国内或国外借入的各种用于固定资产投资的借款。“国外借款”应按外国政府贷款、国际金融组织贷款、国际商业组织贷款等贷款部门和贷款种类分别进行明细核算。
1．企业利用国外借款进口设备、支付有关费用（包括进口设备价款、运输费、承诺费、手续费等）时，按照实际支付的价款和规定的汇率折合的人民币金额，借（增）记“固定资产”“专项物资”“专项工程支出”等科目，贷（增）记“专用借款——国外借款”科目。企业支付的设备价款、运输费、承诺费、手续费等，计入固定资产价值。
2．企业利用国外借款进行专项工程所发生的支出，仍然通过“专项工程支出”科目核算。其核算方法，按照现行有关规定处理。
企业按规定用调剂外汇额度配套人民币归还专用借款，调剂外汇支付的人民币价差，通过“专项工程支出”科目核算。企业发生的调剂外汇价差，借（增）记“专项工程支出”科目，贷（减）记“银行存款”等科目。
3．借款项目竣工交付使用时，“专用借款——国外借款”科目的外币余额中用于专项工程的部分，按照项目完工交付使用时的外汇牌价折合的人民币金额，与其帐面人民币金额的差额，计入“专项工程支出”科目，计入固定资产价值。按照项目完工交付时的国家外汇牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金额的差额，借记“专项工程支出”科目，贷记“专用借款——国外借款”科目；按照项目完工时的国家外汇牌价折合的人民币金额小于帐面汇率的差额，作相反的会计分录。同时，结转专项工程，借（增）记“固定资产”科目，贷（增）记“固定基金”科目。
4．归还专用借款时，按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额与其帐面人民币金额的差额，计入“专项工程支出”科目（不再调整固定资产价值）。按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额大于帐面人民币金额的差额，借（增）记“专项工程支出”科目，贷（增）记“专用借款——国外借款”科目；按还款时国家外汇牌价折合的人民币金额小于帐面人民币金额的差额，作相反的会计分录。同时按还款数，借（减）记“专用借款”科目，贷（减）记“银行存款”“专项存款”等科目，并按照不同还款的资金来源，借（增或减）记“利润分配”“应交税金”“专用基金”等科目，贷（减）记“专项工程支出”科目。
企业如用外币存款偿还外币专用借款，应按外币金额和各自的帐面汇率折合的人民币金额，借（减）记“专用借款”科目，贷（减）记“专项存款”科目，并将人民币金额之间的差额，计入“专项工程支出”科目；同时，按照不同的还款资金来源，借（增或减）记“利润分配”“应交税金”“专用基金”等科目，贷（减）记“专项工程支出”科目。
5．经批准由财政部门补贴或垫付国外借款利息的企业，应支付的国外借款利息，仍通过“专项工程支出”科目核算，应支付的利息，借（增）记“专项工程支出”科目，贷（增）记“专用借款”科目。企业收到财政部门的专项拨款时，借（增）记“专项存款”科目，贷（减）记“专项工程支出”科目（补贴利息），或贷（增）记“专项应付款”（垫付利息）科目。支付利息时，借（减）记“专用借款——国外借款”科目，贷（减）记“专项存款”科目。归还财政垫付利息时，借（减）记“专项应付款”科目，贷（减）记“专项存款”“银行存款”等科目。
五、关于国外赠款。企业接受的捐赠，如为现金捐赠，按照受赠的金额折合为人民币入帐；如为实物捐赠，对于附有发票帐单的，按照发票帐单所列金额折合为人民币入帐；无发票帐单的，参照同类实物的国内或国际市场价格入帐。企业收到的捐赠，借（增）记“固定资产”“原材料”（计划成本）“银行存款”“专项存款”等科目，贷（增）记“固定基金”“流动基金”科目，借（增）记或贷（减）记“材料成本差异”科目。
六、会计报表。企业的“基建借款及专项借款表”（会工22表），应按如下格式填报（格式附后）。
“基建借款及专项借款表”编制说明如下：
1．本表反映企业在年度内基建借款、专项借款（包括专用借款、投资借款、应付债券、应付引进设备款，下同）的增减变动和结欠情况。编制本表是为了分析基建借款、专项借款的借入、归还情况，检查偿还借款计划和合同的执行结果。
本表第8行、30行“外币折合差额”项目，反映由于外汇折合率变动而多付的人民币数额，少付数以“—”号表示。
2．本表“基建借款”各项目，反映由建设单位随同购建完成财产的交付使用而转来的应由生产企业偿还的基建借款。应分别国内借款和国外借款及不同借款项目，按开始借入日期先后，依次分栏填列。国外借款栏，并应按借款项目和币种分别原币和折合人民币金额填列。第1至24行各项目的数字和日期，应根据“基建借款”科目的年初、年末余额、本年累计发生额和有关记录分析填列。
3．本表“专项借款”各项目，应按国内借款、国外借款的种类和应付引进设备款，依次分栏填列。国内借款栏包括：专用借款中的国内借款、投资借款、应付债券（不包括发行的补充流动资金的债券），并分别科目名称和种类填列；国外借款栏包括专用借款中的国外借款部分，并按外国政府借款、国际金融组织借款、国际商业组织借款等和借款种类分别原币和折合人民币金额填列。
第25行至47行各项目数字和日期，应根据“专用借款”“投资借款”“应付债券”“应付引进设备款”科目及其明细科目的年初、年末余额、本年累计发生额和有关记录分析填列。
本表第32行至38行，反映企业按照规定用借款项目投产后增加的利润、税金以及用企业专用基金、借入资金存款利息等归还借款本息的数额。
4．本表各行数字之间的相互关系如下：
1行＋3行--9行＝16行；
3行＝4行＋5行＋6行；
9行＝10行＋11行＋12行＋13行＋14行＋15行；
25行＋27行--31行＝39行；
27行＝28行＋29行＋30行；
31行＝32行＋33行＋34行＋35行＋36行＋37行＋38行。
基建借款及专项借款
编制单位： ----------------
------------------------------------------------------------------------
| | 国 内 借 款 |
|行 |------------------------------|
| | 基本建设拨 |其他基建借款 |
基 建 借 款 | | 改贷借款 | |
| |--------------|--------------|
|次 | | | | |
| |--项目|--项目|--项目|--项目|
--------------------------------|----|------|------|------|------|
一、年初未还数 | 1| | | | |
其中：未付利息 | 2| | | | |
二、本年增加数 | 3| | | | |
1．固定资产借款 | 4| | | | |
2．流动资产借款 | 5| | | | |
3．其他支出借款 | 6| | | | |
其中：应付利息 | 7| | | | |
外币折合差额 | 8| | | | |
三、本年归还数 | 9| | | | |
1．用利润归还数 |10| | | | |
2．用税金归还数 |11| | | | |
3．用专用基金归还数 |12| | | | |
4．用基建收入归还数 |13| | | | |
5． |14| | | | |
6． |15| | | | |
四、年末未还数 |16| | | | |
其中：未付利息 |17| | | | |
五、补充资料： | | | | | |
1．借款合同金额 |18| | | | |
2．累计借入数 |19| | | | |
其中：应付利息 |20| | | | |
3．累计归还数 |21| | | | |
其中：已还利息 |22| | | | |
4．开始借入日期 |23|年月日|年月日|年月日|年月日|
5．规定还清日期 |24|年月日|年月日|年月日|年月日|
------------------------------------------------------------------------
会工22表
年度 单位：元
------------------------------------------------------------------
国 外 借 款
------------------------------------------------------------------
--项目|--项目|--项目|--项目|--项目|--项目|--项目|--项目
--------|------|------|------|------|------|------|--------
原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人
|民| |民| |民| |民| |民| |民| |民| |民
币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币
----|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|----
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年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日
年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日
------------------------------------------------------------------
专项借款表
------------------------------------------------------------------------
| | 国 内 借 款 |
|行 |------------------------------|
| | | | | |
| |--科目|--科目|--科目|--科目|
专 项 借 款 | |------|------|------|------|
| | | | | |
|次 |--种类|--种类|--种类|--种类|
| | | | | |
--------------------------------|----|------|------|------|------|
一、年末未还数 |25| | | | |
其中：未付利息 |26| | | | |
二、本年增加数 |27| | | | |
1．借入数 |28| | | | |
2．应付利息 |29| | | | |
3．外币折合差额 |30| | | | |
三、本年归还数 |31| | | | |
1．用增加的利润归还数 |32| | | | |
2．用增加的税金归还数 |33| | | | |
3．用专用基金归还数 |34| | | | |
4．用借入资金存款利息归还数|35| | | | |
5．计入企业管理费的利息 |36| | | | |
6．用借款结余归还数 |37| | | | |
7． |38| | | | |
四、年末未还数 |39| | | | |
其中：未付利息 |40| | | | |
五、补充资料： | | | | | |
1．借款合同金额 |41| | | | |
2．累计借入数 |42| | | | |
其中：应付利息 |43| | | | |
3．累计归还数 |44| | | | |
其中：已还利息 |45| | | | |
4．开始借入日期 |46|年月日|年月日|年月日|年月日|
规定还清日期 |47|年月日|年月日|年月日|年月日|
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------
应 付| 国 外 借 款
|----------------------------------------------------------------
引 进| 外国政府 | 国际金融组 | 国际商业组 |
| | | | 其 他
设 备| 借 款 | 织 借 款 | 织 借 款 |
|--------------|--------------|--------------|----------------
款 |--种类|--种类|--种类|--种类|--种类|--种类|--种类|--种类
------|------|------|------|------|------|------|------|--------
原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人|原|人
|民| |民| |民| |民| |民| |民| |民| |民| |民
币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币|币
--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|--|----
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年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日
年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日|年月日
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治理中关村购物乱相
我想买台数码摄像机，星期天和爱人来到中关村一座著名的电子产品大厦市场。但是从一楼逛到六楼，返回到一楼，再被引导到九楼，该市场的摄像机可谓是品种齐全，琳琅满目。我们花了一整个下午的时间，最后还是空手而归，带回来的是满腹感慨，我想将这次购物的感慨写将出来与诸位分享。
乱相一：“转型”的骗局
选择越多越让人不知所措，一般的消费者只知道选择品牌，但是无法弄清楚产品各种功能的实际含义以及实用的价值。产品的升级其实只是增加一两种功能而已，所以所谓的新旧型号只是功能多少的问题，基本的使用功能是一样的，但是价格却要相差许多。
察言观色，如何把握消费者的心理，这些销售人员一个个精明老道。一般的消费者最容易被销售人员所误导地方在型号的选择上，如果你想的是求新、求全，那么销售人员会拿出新的款式来：“大哥，你看看这款，这是最新推出的产品，具有某某功能，这是其他所有机型都没有的，然后把这个功能大大宣讲一番，而且这么好的功能只比您想要的哪款贵不到一千块钱……”一高兴你就买了，等你买回家仔细研究，发现这种花哨的功能其实基本没有实用的价值。如果你求实用，他又有说法：“大姐，其实家用，这些功能并没有多大的用处，要么您拿这款吧，只比您要买的哪款少一个功能，说实话这个功能也没有什么用，但是价格却便宜多了……”
这种做法在中关村叫“转型”，就是想方设法让你买性能和价格你都不清楚的型号。电子产品的价格在网络上是非常透明的，一般的消费者要买贵一点的东西都要上网检索，看准了价格的，如果你坚持买这款，那么他们是没有多大赢利的。所以他们要引导你转买其他型号，对于这个型号的性能和价格你并不太清楚，给你换一个型号，在加上甜言蜜语，你就要多费银子了。
对付“转型”的办法是，买之前先问专业人士基本的性能，上网检索价格后，到了市场就坚持这种型号不变，你不卖，我找别家去。
乱相二：价格的迷局
在中关村“寻价”是非常难的，同一厂家生产的同一个牌子，同一种型号的摄像机，报价高的报四千多，低的不到三千块，乖乖，价格竟然可以相差一千多。对于这个疑问，销售人员会给你解释：“大哥，不要看他们报价那么低，我还可以比他更低，我将配件的价格报高一些，还不是一样将您的钱给赚走了。”“大姐，他们报的哪个价格绝对比进价还要低，他们就靠配件挣钱，你要是不买配件，他们绝对不卖给你。”……
中关村的销售人员还有一种习惯，他们明白客户不会轻易购买，一定会问几家以上。那么他们很可能给你报一个非常低的价格，这个价格甚至比制造成本都要低，不明白就里的顾客问了几家以后，还是觉得这个价格低，他们最终还会回来购买，这个时候，销售人员就会说：“对不起，这款刚刚卖完，我帮你找其他型号的行吗？”不知不觉又被他引导购买了其他机器，价格一点也不便宜。
对付价格的迷局办法是，认准同样的产品，同样的型号，我要价比三家以上。
还有一种方法可以治这些人乱报价，当销售员报一个比制造成本还要低的价格（这个价格往往比其他报价低出许多），你赶紧答应说买吧。销售员报价在法律上被称为要约，你同意按这个价格说买，那么你的行为在法律上叫承诺，要约发出后，受要约者当即表示承诺那么合同就成立了，你有权要求他们按照这个价格卖给你，他不卖还不行了，你可以起诉到法院要求他们履行合同。你只需要带上录音笔将他们的报价，谈价过程录下来，这个就是证据，这样治几次看谁还敢瞎报价。
乱相三：配件的陷阱
当你几乎要谈好价格准备购买的时候，销售人员又说：“大哥，配件你选什么？国产的，还是原装的？”“配件？难道买摄像机还需要增加一些配件才能用？”他们会顺水推舟，“是的”“电池你选四个小时的，还是八个小时的？说实话四个小时的就足够了。四个小时的一般可以用两个半小时。给你配国产的吧，国产的比较便宜，性能和原装的一样。”什么？使用时间标四个小时的电池，实际上只可以用两个小时，这大概是中关村标法吧，国际惯例都会往保守里标，应该标四个小时的可以使用五个小时才对。
销售人员的这种说法不得不让人怀疑配件有陷阱，就象卖手机的，手机本身由于价格太透明，已经不挣钱，主要靠配件赚钱。他们是不是想让客户买一些不必要的配件，利用配件质量的良秀不齐，赚取利润。买了摄像机，还要配电池，配充电器，配什么编辑软件。其实摄像机本身就有这些东西的，买回去就可以直接用了。有的销售人员还唆使顾客配UV镜，将UV镜的功能说得天花乱坠，UV镜以前我学摄影的时候，老师说过那不过是块玻璃，主要起到保护镜头的作用。你猜他们的报价，竟然敢报800块一个，实际价格不过一、二十块而已。
对付配件的陷阱办法是，首先你要明白，你买的不管是笔记本电脑还是摄像机，都是有最起码标准配置的，一般来讲你不需要在填配置。反正机器买回去就可以用了，我没有办法弄清楚你这些配件的价格又把握不住质量，我不要你的配置不行吗？还有，千万不要以为配件和机器一起买肯定要便宜，他们挣的就是配件钱。
乱相四：票据的出具
中关村买东西，还要问你要不要票（发票）？要什么票？这样他们分别加不同的税钱，这个问题不用去跟他们讲道理：“根据法律规定，你买的东西一定要给我发票”，中关村市场上习惯报不含税的价，他们是不是涉嫌逃税，这个问题由税务机关去管。普通的消费者买了是为了自己使用，多数人不愿意多花一块钱去要发票。
记住了，在中关村购物一定要票据。以防万一出现质量问题，可以作为凭据找商家退换，所以一定要卖家出具票据，如果不要发票，收据等票据也行。中关村购物的质量无法让人放心，在你侃价的时候销售人员不停的提醒你：“大哥，我这绝对是原装进口的，别人报价低，要是给你换一个翻新的部件，您还不是损失更大了？”乖乖，中关村这么险恶，你也会想，他卖我这么贵，是不是也换了部件？我不成冤大头了。那你就要张票据吧，有问题还可以找他算帐，有挽回损失的机会。如果你觉得没有时间，打不起官司，最少你可以凭据这张票据去各个部门投诉，打几个电话就可以了。一般市场管理比较严格，投诉还是非常管用的，不能便宜了这帮坑人的家伙，不能让他们扰乱市场。
要票据，也千万要小心，不管是发票还是收据，仔细看看是不是这家公司的章？写的是不是这个店面的门牌号？ 如果担心这个公司跑了，那你就交一些税钱要一张发票吧，最好要市场开，店跑了，这么大的市场暂时还关不了门，您的利益还是可以得到一些保障。
结语：乱相的治理
对于中关村市场的迷乱，周郎有办法。在中关村设立简易法庭，专门受理质量诉讼。对于价格问题由于是双方协商的，不用去管，主要处理产品质量和配件的诉讼。设立了法庭后自然有好事者告诉顾客如何取证，如何打官司，自然有检验部门前来设点检验，自然有人专门报道质量案件，这些案件一上网，谁还会买你的东西？质量的陷阱自然销声匿迹了。
中关村一条街曾经被称为骗子一条街，中关村虽然改造得很漂亮，但是市场环境并没有去改造。这样一个简单的计策就可以让中关村建立规范的市场环境，市场规范，购物者才放心，中关村市场也将会更加的活跃、繁荣。
这种市场乱相的治理办法当然可以延伸到其他的市场领域。
作者：周郎，电话：010-51662214，电子邮件：68498888@sohu.com。
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