国家税务总局、劳动和社会保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知
国家税务总局 劳动部
国家税务总局、劳动和社会保障部关于促进下岗失业人员再就业税收政策具体实施意见的通知
国税发[2002]160号
国家税务总局
2002-12-24
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、劳动和社会保障厅（局）：
为贯彻落实《中共中央、国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发[2002]12号，以下简称《通知》）和《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2002]208号）精神，经国务院批准，现将下岗失业人员再就业有关税收政策的具体实施意见明确如下：
一、新办服务型企业的认定、审核程序
（一）企业申请认定
新办服务型企业的认定工作由劳动保障部门负责。
新办服务型企业当年新招用下岗失业人员，并与其签订三年以上期限劳动合同的，可向当地劳动保障部门递交书面认定申请。
（二）企业申请认定需报送下列材料：
１．营业执照副本；
２．税务登记证副本；
３．下岗失业人员《再就业优惠证》；
４．职工花名册（企业盖章）；
５．企业与新招用的下岗失业人员签订的劳动合同（副本）；
６．企业为职工缴纳的社会保险费记录；
７．企业工资支付凭证（工资表）；
８．劳动保障部门要求的其他材料。
（三）认定办法
１．核查材料。县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：一是核查新办服务型企业当年新招用的人员是否属于《通知》中规定的享受税收扶持政策对象；二是核查新办服务型企业新招用的下岗失业人员占企业职工总数的比例；三是核查新办服务型企业是否与下岗失业人员签订了三年以上期限的劳动合同；四是核查新办服务型企业为新招用的下岗失业人员缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入企业进行现场核实。
２．人员比例计算公式
新办服务型企业当年新招用的下岗失业人员比例的计算公式为：当年新招用下岗失业人员占职工总数的比例＝当年新招用下岗失业人员人数／职工总数×100%。
新办服务型企业经核查，符合条件的，由劳动保障部门核发《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》。
（四）新办服务型企业申请税收减免程序
１．具有《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》的企业申请减免税的，应向其当地主管税务机关报送下列材料：
（１）减免税申请表；
（２）营业执照副本；
（３）税务登记证副本；
（４）《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》；
（５）资产负债表；
（６）企业工资支付凭证（工资表）；
（７）主管税务机关要求的其他材料。
２．经县级以上（含县级，下同）税务机关审核同意后，可以按下列办法享受税收优惠政策：
新办服务型企业当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%（含30%）以上的，三年内免征企业应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
新办服务型企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%的，三年内按计算的减征比例减征企业所得税。
减征比例＝（企业当年新招用的下岗失业人员／企业职工总数×100%）×2。
二、新办商贸企业的认定、审核程序
（一）企业申请认定
新办商贸企业的认定工作由劳动保障部门负责。
新办商贸企业当年新招用下岗失业人员，并与其签订三年以上期限劳动合同的，可向当地劳动保障部门递交书面认定申请。
（二）企业申请认定需报送下列材料：
１．营业执照副本；
２．税务登记证副本；
３．下岗失业人员《再就业优惠证》；
４．职工花名册（企业盖章）；
５．企业与新招用的下岗失业人员签订的劳动合同（副本）；
６．企业为职工缴纳的社会保险费记录；
７．企业工资支付凭证（工资表）；
８．劳动保障部门要求的其他材料。
（三）认定办法
１．核查材料。县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：一是核查新办商贸企业当年新招用的人员是否属于《通知》中规定的享受税收扶持政策对象；二是核查新办商贸企业新招用的下岗失业人员占企业职工总数的比例；三是核查新办商贸企业是否与下岗失业人员签订了三年以上期限的劳动合同；四是核查新办商贸企业为新招用的下岗失业人员缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入企业进行现场核实。
２．人员比例计算公式
新办商贸企业当年新招用的下岗失业人员比例的计算公式为：当年新招用下岗失业人员占职工总数的比例＝当年新招用下岗失业人员人数／职工总数×100%。
新办商贸企业经核查，符合条件的，由劳动保障部门核发《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》。
（四）新办商贸企业申请税收减免程序
１．具有《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》的企业申请减免税的，应向其当地主管税务机关报送下列材料：
（１）减免税申请表；
（２）营业执照副本；
（３）税务登记证副本；
（４）《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》；
（５）资产负债表；
（６）企业工资支付凭证（工资表）；
（７）主管税务机关要求的其他材料。
２．经县级以上税务机关审核同意后，可以按下列办法享受税收优惠政策：
新办商贸企业当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%（含30%）以上的，三年内免征企业应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
新办商贸企业当年新招用下岗失业人员不足职工总数30%的，三年内按计算的减征比例减征企业所得税。减征比例＝（企业当年新招用的下岗失业人员／企业职工总数×100%）×2。
三、现有服务型企业的认定、审核程序
（一）企业申请认定
现有服务型企业的认定工作由劳动保障部门负责。
现有服务型企业，其新增加的岗位，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%（含30%）以上，并签订三年以上期限劳动合同的，可向当地劳动保障部门递交书面认定申请。
（二）企业申请认定需要报送下列材料：
１．营业执照副本；
２．税务登记证副本；
３．下岗失业人员《再就业优惠证》；
４．企业上年底职工花名册及本年度职工花名册（企业盖章）；
５．企业与新招用的下岗失业人员签订的劳动合同；
６．企业为职工缴纳的社会保险费记录；
７．企业工资支付凭证（工资表）；
８．劳动保障部门要求的其他材料。
（三）认定办法
１．核查材料。县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：一是核查现有服务型企业新招用的人员是否属于《通知》中规定的享受税收扶持政策对象；二是核查现有服务型企业新增加岗位与新招用的下岗失业人员占企业职工总数的比例；三是核查现有服务型企业是否与下岗失业人员签订了三年以上期限的劳动合同；四是核查现有服务型企业为当年新招用的下岗失业人缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入企业进行现场核实。
２．人员比例计算公式
现有服务型企业在当年新增加岗位中，新招用的下岗失业人员占职工总数比例的计算公式为：当年新招用下岗失业人员占职工总数的比例＝当年新招用下岗失业人员人数／职工总数（上年年底职工总数＋当年新招人员数）×100%。
现有服务型企业经核查，符合条件的，由劳动保障部门核发《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》。
（四）现有服务型企业申请税收减免程序
１．具有《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》的企业申请减免税的，应向其当地主管税务机关报送下列材料：
（１）减免税申请表；
（２）营业执照副本；
（３）税务登记证副本；
（４）《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》；
（５）企业财务报表；
（６）企业工资支付凭证（工资表）；
（７）主管税务机关要求的其他材料。
２．经县级以上税务机关审核同意后，三年内对年度应缴的企业所得税额减征30%。
四、现有商贸企业的认定、审核程序
（一）企业申请认定
现有商贸企业的认定工作由劳动保障部门负责。
现有商贸企业，其新增加的岗位，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%（含30%）以上，并签订三年以上期限劳动合同的，可向当地劳动保障部门递交书面认定申请。
（二）企业申请认定需要报送下列材料；
１．营业执照副本；
２．税务登记证副本；
３．下岗失业人员《再就业优惠证》；
４．企业上年底职工花名册及本年度职工花名册（企业盖章）；
５．企业与新招用的下岗失业人员签订的劳动合同；
６．企业为职工缴纳的社会保险费记录；
７．企业工资支付凭证（工资表）；
８．劳动保障部门要求的其他材料。
（三）认定办法
１．核查材料。县级以上劳动保障部门接到企业报送的材料后，重点核查下列材料：一是核查现有商贸企业新招用的人员是否属于《通知》中规定的享受税收扶持政策对象；二是核查现有商贸企业新增加岗位与新招用的下岗失业人员占企业职工总数的比例；三是核查现有商贸企业是否与下岗失业人员签订了三年以上期限的劳动合同；四是核查现有商贸企业为当年新招用的下岗失业人缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入企业进行现场核实。
２．人员比例计算公式
现有商贸企业在当年新增加岗位中，新招用的下岗失业人员占职工总数比例的计算公式为：当年新招用下岗失业人员占职工总数的比例＝当年新招用下岗失业人员人数／职工总数（上年年底职工总数＋当年新招人员数）×１００％。
现有商贸企业经核查，符合条件的，由劳动保障部门核发《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》。
（四）现有商贸企业申请税收减免程序
１．具有《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》的企业申请减免税的，应向其当地主管税务机关报送下列材料：
（１）减免税申请表；
（２）营业执照副本；
（３）税务登记证副本；
（４）《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》；
（５）企业财务报表；
（６）企业工资支付凭证（工资表）；
（７）主管税务机关要求的其他材料。
２．经县级以上税务机关审核同意后，三年内对年度应缴的企业所得税额减征30%。
五、国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（以下简称“经济实体”）的认定、审核程序
（一）经济实体申请认定
经济实体，符合下列条件的，可向其主管财政部门、经贸部门和劳动保障部门申请认定：
１．利用原企业的非主业资产、闲置资产或政策性破产关闭企业的有效资产（以下简称“三类资产”）；
２．独立核算，产权清晰并逐步实现产权主体多元化；
３．吸纳原企业富余人员占职工总数达到30%以上（含30%）；
４．与安置的职工变更或签订新的劳动合同。
其中，地方企业“三类资产”的认定由财政部门出具证明；主辅分离、辅业改制的认定及其产权多元化的认定由经贸部门出具证明；富余人员的认定、签订劳动合同以及安置比例由劳动保障部门出具证明。中央企业需出具国家经贸委、财政部、劳动和社会保障部联合批复意见和集团公司（总公司）的认定证明，具体办法按国家经贸委等八部门联合下发的《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改[2002]859号）执行。
（二）具有上述证明的经济实体申请减免税的，应向其当地主管税务机关报送下列材料：
１．营业执照副本；
２．税务登记证副本；
３．由财政部门出具的《“三类资产”认定证明》；
４．由经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明；
５．由经贸部门出具的《产权结构证明》（或《产权变更证明》）；
对中央企业兴办的经济实体，上述３、４、５项是指由国家经贸委、财政部、劳动和社会保障部联合出具的批复意见和集团公司（总公司）出具的认定证明。
６．由劳动保障部门出具《经济实体安置富余人员认定证明》；
７．经济实体职工花名册；
８．原企业与安置的富余人员劳动关系的变更协议及经济实体与富余人员签订的新的劳动合同（副本）；
９．经济实体工资支付凭证（工资表）；
１０．经济实体为所安置的富余人员个人缴纳社会保险费的记录；
１１．主管税务机关要求的其他材料
（三）认定办法
１．核查材料
主管税务机关接到经济实体报送的材料后，重点核查下列材料：一是由经贸部门出具的主辅分离或辅业改制的证明和《产权结构证明》（或《产权变更证明》）；二是由财政部门出具的国有企业的《“三类资产”认定证明》；三是由劳动保障部门出具的《经济实体安置富余人员认定证明》，具体包括：经济实体安置的富余人员是否属于《通知》中规定的享受税收扶持政策对象；经济实体安置的富余人员占企业职工总数的比例；经济实体是否与安置的富余人员签订了新的劳动合同；经济实体为安置的富余人员缴纳社会保险费的记录。必要时，应深入经济实体进行现场核实。
２．人员比例计算公式
经济实体当年安置本企业富余人员比例的计算公式为：当年安置本企业富余人员占职工总数的比例＝当年安置本企业富余人员人数／企业职工总数（上年年底职工总数＋当年新安置富余人员人数）×100%。
（四）经济实体享受的税收扶持政策
经县级以上税务机关审核同意后，对符合条件的经济实体，三年内免征企业所得税。
六、对下岗失业人员从事个体经营的审核程序
下岗失业人员从事个体经营的，领取税务登记证后，可持下列材料向其当地主管税务机关申请减免税：
１．营业执照副本；
２．税务登记证副本；
３．《再就业优惠证》；
４．主管税务机关要求的其他材料。
经县级以上税务机关审核同意后，下岗失业人员可到当地主管税务机关办理营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税的减免税手续。
七、监督管理
（一）建立健全年度检查制度
各级劳动保障部门、税务部门共同负责本地区年检工作。年检的主要目的是检查企业是否符合国家规定，具备享受扶持政策的条件，防止和杜绝骗税、逃税情况的发生，凡经年检合格的，由税务部门核准继续给予企业或个人享受相关减免税待遇。
１．企业要按照年检内容和工作要求，首先做好自查自检。
２．参加年检的企业应向当地的劳动保障部门递交下列材料（一式两份）：
（１）《新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》、《新办商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》、《现有服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明》、《现有商贸企业吸纳下岗失业人员认定证明》或《经济实体安置富余人员认定证明》（以下通称《认定证明》）；
（２）新招用下岗失业人员的《再就业优惠证》；
（３）填写《年度检查报告书》（一式四份）；
（４）上年度及本年度上半年财务报表；
（５）职工花名册；
（６）工资报表；
（７）与吸纳的下岗失业人员或被安置的富余人员签订的劳动合同；
（８）社会保险缴费记录。
各级劳动保障部门、税务部门对企业报送的年检材料要及时认真审查。对不符合要求的，要尽快通知企业限期进行整改；对限期整改后，仍达不到要求的，不得继续享受减免税优惠政策，并追缴已减免税款。
对年检合格的企业，由劳动保障部门在《认定证明》上加盖“年检合格”印戳。
３．年检工作结束后，劳动保障部门、税务部门应将年检资料装订成册，分别归档备查。
不参加年检的企业不得继续享受税收优惠政策。
在年检中发现弄虚作假，伪造《认定证明》和骗取税收扶持政策的，应缴销《认定证明》、追缴所骗税款，情节严重的，应移交司法部门处理。
各省、自治区、直辖市和计划单列市劳动保障部门、税务部门应根据本地区的实际情况，联合做好重点抽查工作。抽查企业不得少于各类应享受税收优惠政策企业的15%。劳动和社会保障部与国家税务总局每年对各地年检认证及享受税收政策情况组织抽查，对抽查中发现的问题要全国通报。
对从事个体经营的下岗失业人员，申请继续享受税收扶持政策的，应持有经县以上劳动保障部门年检的《再就业优惠证》，申请办理本年度减免税手续。
（二）加强《认定证明》的管理
１．《认定证明》由劳动和社会保障部制定统一式样，并负责监
２．《认定证明》由各省、自治区、直辖市劳动保障部门负责印制，统一编号备案。
３．企业关闭破产或改变其性质时，发证机关应及时收回《认定证明》。
４．任何单位或个人不得伪造、涂改、转让《认定证明》，违者将依法予以惩处。
论学校承担学生伤害事故赔偿责任的性质
高 原
教育部于2002年8月21日颁布的《学生伤害事故处理办法》(以下简称处理办法)已于2002年9月1日实施了。由于此前我国缺乏对学生人身伤害事故处理的统一规定，因此该处理办法的颁布实施无疑对处理此类案件有了一个明确、具体的依据。但由于教育部所颁发的规章的效力层次较低，人民法院在审理此类案件时仅是可以“参照”适用，因此其实际作用并不是很大。更何况对于学生人身伤害事故的责任承担是一项基本的民事制度，因此教育部门的这些规定也不能超越法律或行政法规的规定。我国一些地方法规或规章所作出的类似规定，也同样存在上述问题。尽管如此，毕竟是有了一个较具体、详细和统一的规定，无疑具有进步意义，对推动这一方面的立法和司法实践都具有较积极的影响。经过一年多来的实施，也存在着不少问题，现笔者试图对学校承担学生人身损害赔偿责任的性质进行初步的探讨。
对于学校承担的学生在学校期间所发生的人身伤害事故的赔偿责任究竟是一种什么性质的责任，法学理论界似乎没有定论。前几年学生人身伤害事故频繁发生，从而引起了司法界与理论界的关注，也产生了不同的观点。一种观点认为是学校应承担的是一种合同责任。持这种观点的人认为，学校承担责任的依据或原因是基于学生或其家长（以下统称“学生”）与学校之间的合同关系，即学生在学校就读时，便已经与学校形成了以对学生进行教育和管理为主要内容的合同关系，学校不仅应根据合同的要求对学生履行文化、思想品德等各方面的教育义务，而且还有保护学生人身安全的义务。因此，如果学校没有履行人身保护义务而使学生人身受到伤害时应向学生承担违约责任。把学生与学校之间的这种关系定性为合同关系在私立学校及学生成年（即已满18周岁）后在大学进行学习时的情形似乎更加准确。而且同时认为，如果定性为一种合同关系，按照现行合同法第107条的规定，不论学校是否存在过错，除不可抗力外，对学生在校所受到的人身损害学校都应承担违约责任。但反对这种观点的人认为，学生与学校之间这种法律关系的性质并不能简单地认定为一种合同关系，特别是在义务教育阶段，学生有接受教育的法定义务，因此与民事合同的自愿原则严重不符。同时，根据行政法学理论的最新发展与屡见不鲜的判例，也使得学校具有了准行政机关的色彩，或者是具有公益性质的事业单位，所以把学生与学校之间的这种关系简单地定性为民法上的合同关系并不准确，因此主张用民事责任类型中的侵权赔偿责任来定性更加恰当。但是，即使是学生在学校学习期间发生的人身伤害事故，绝大多数并不是学校或教师的直接行为而引起，特别是学生在校读书时受到本校其他学生或外来人员的侵权行为而受到的伤害，如果让学校来承担侵权责任，又与民法通则中现有的任何一种侵权责任都不符合（不管是一般的债权责任还是特殊的侵权责任）。还有人认为，在学生为未成年人的条件下，学校承担赔偿责任的依据就是监护义务或者是部分监护义务的移转：由于学生上学了，其监护人无法对学生行使监护职责，而在此时把该项职责“暂时移转”给了学校。笔者认为这种观点并不正确。首先，监护责任是民事责任中一种特别的民事责任，主要存在于特定的人身关系与特定的情形之中。不论是法定监护还是指定监护，让学校来承担这种责任都没有相应的法学理论依据与法律规定依据，笔者在此不再详述。就算是委托监护，通常情况下学校与家长之间也并未达成相应的监护委托协议，因此也无法成立。（当然，如果学校同意承担且双方签订有协议的情况下也是可以存在的）。同时，相对监护法律关系以外的第三人而言，由于监护责任是一种替代责任，也是一种无过错责任，不论监护人是否存在过错，当被监护给他人造成损害时监护人都应承担替代赔偿责任，所以对于学校来说是一种较重的责任。而且，当监护人疏于管理与保护而导致被监护人的人身受到损害，不论学校是否具有过错都应当承担责任，显然有失公平。因此，认为学校应当承担监护责任的观点并不正确。
笔者认为，学校与学生之间的法律关系应当依据不同的情况来进行确定：私立学校与学生之间应当主要是一种合同法律关系，而义务教育学校及公立学校与学生之间则应该是一种由法律（主要是行政法）直接规定的特殊的教育、管理及保护等权利义务关系。因为对于私立学校来说，其收取了较高的费用并自愿向在校学生提供了更多的教育内容与更高的管理及服务要求，因此，当其未能保护到学生的人身权利时，就应当按照合同的约定来承担相应的违约责任，只不过是在具体适用时应采用过错责任原则来进行处理。而对于接受义务教育及公立学校教育来说，学生与学校之间并不是自愿形成的合同关系，特别是学校根本就没有实施积极的侵权行为时，其只是负有法律（主要是行政法）直接规定的人身保护义务。因此，笔者认为这种责任既不是传统民法中的合同责任或侵权责任，也不是监护责任的移转，而是一种由特别法（主要为行政法）所直接规定的特殊的责任类型。我国教育法第29条第3项就规定了学校负有维护受教育者合法权益的义务，尽管没有详细指明合法权益是否含有学生人身的保护义务，但是负有这一义务应当是不言而喻的。
根据前面的论述，笔者认为对于学校承担责任的对象来说，也可能会存在着两种情形：一种是当学生在校学习期间给其他人造成损害时学校可能承担的责任；第二种情形是当学生在学校受到人身损害时学校可能对该学生（或其监护人）所承担的赔偿责任。在私立学校中，如果双方的合同中明确约定在某些情形下学校必须承担相应的违约责任时，依据其约定处理；没有约定时，应当按照义务教育学校及公立学校承担赔偿责任的规定处理。而在义务教育学校及公立学校应承担赔偿责任时，应该按照相关法律的直接规定来处理。当然，如果学校（或其教师）故意侵害学生的人身权利时，就会出现普通侵权责任与上述两种责任的竞合，此时可以由学生来选择对其有利的责任性质来向学校主张。至于学校承担损害赔偿责任的构成要件，笔者认为应当有三个：即过错、损害及因果关系。由于这三个条件与普通侵权责任条件中的含义基本相同，笔者在此就不再赘述。对于学校在什么情形下应当承担责任什么情形下可以免除责任，《学生伤害事故处理办法》也作出了一些比较具体的规定，可以作为参考。
总而言之，确定学生人身伤害赔偿的责任性质对处理此类案件非常重要，会涉及到责任的构成要件、举证责任及赔偿范围等很多方面。因此，只有对其进行了正确定性才能作出更加适当的处理，从而保护当事人各方的合法权益，并促进教育事业的健康发展。
欢迎广大法学爱好者与我共同探讨相关法学问题。
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